Основные схемы корпоративного мошенничества: скимминг

Открываем серию статей про схемы корпоративного мошенничества в России и в мире. В этом анализе мы будем опираться на всем известное дерево мошенничества ACFE.

Скимминг находится в центральной части дерева в самой мощной ветви, которую можно назвать и «стволом» - «Незаконном присвоении» активов организации.

Сюда входят схемы с хищением денежных средств Cash (1) и иных активов - Non-cash - «не-деньги» (2). Именно на такие две укрупненные группы делят методологи ACFE активы, показывая важную роль денег (наличных и безналичных) в мошеннических схемах.

В ветке Cash схемы с денежными средствами, наряду со скиммингом, еще «растут» «прямое» хищение, мошеннические выплаты. Мы до них доберемся позже.

Определение скимминга

Итак, скимминг[1], хищение денежных средств с сокрытием продаж – схема, распространенная в сфере наличного оборота, когда денежные средства, поступающие в компанию, похищаются без их оприходования и отражения в кассе и в учете в целом.  Поскольку наличные деньги похищаются до того, как они попадают в учетную систему, то ключевое в их выявлении это соотношение отгрузок и оплат, грубые пропуски и несоответствия в УПД, счет-фактурах, иных первичных документах.

Однако если злоумышленникам удается «зачистить» и отгрузки, выявление скимминга выступает сложным вызовом для построения индикатора, учитывающего данные со склада и производства.  В основном скимминг применяется в компаниях, где в качестве способа оплаты принимаются наличные.

Любой сотрудник, работающий с наличными, может их присваивать. Соблазнов очень много. Наличные продолжают иметь распространение в сфере финансовых и нефинансовых услуг, соответственно, в зоне риска кассиры в банках и иных похожих учреждений, все виды продавцов, официанты, парикмахеры, разнорабочие, любые другие сотрудники, в обязанности которых входит прием наличных от клиентов.

Итак, по дереву ACFE существует три типа скимминга:

Skimming sales, скимминг при продажах, где выделяются полностью не оприходованные продажи и реализация с занижением. При полном не оприходовании денег сотрудник продает товары или услуги клиенту, получает оплату, но не делает записи о продаже. Самая простая форма — это просто не пробивать чек в кассе, а деньги положить в карман вместо того, чтобы передать их своему работодателю.

Другой  разновидностью скимминга являются заниженные продажи – реализация «пробивается» на меньшую сумму, чем фактически оплаченная, а разница присваивается. Например, сотрудник регистрирует продажи со скидкой (когда на самом деле скидка не предоставлялась) и присваивает разницу, или сотрудник умышленно дробит операцию и готовит отдельные документы, некоторые из которых не доходят до учета компании.

Ключевое в скимминге при продажах - не выдать чек на полную сумму. Надо понимать, что в современных кассовых аппаратах или электронных кассах есть встроенные функции, к которым нельзя получить доступ или сбросить их без физического ключа или кодов доступа. Даже если продажи не отображаются на ленте кассового аппарата, суммы всё равно суммируются в итогах. Недалекие кассиры и продавцы, совершая мелкое мошенничество так могут подставить бизнес перед налоговыми и правоохранительными органами, которые отслеживают реализацию, контролируя налоговые базы с продаж.

Skimming receivables, скимминг с сокрытием части дебиторской задолженности – более сложный механизм мошенничества через создание резерва для последующего хищения через неполное отражение задолженности контрагентов.

Например, контрагент должен нашей компании 50 000 руб., однако перед осуществлением оплаты мошенники из бухгалтерии и (или) отделов продаж вносят в наш учет искажения и уменьшают в нем задолженность клиента до 30 000 руб. Когда клиент принесет нам 50 000, мы положим в кассу только 30 000, и там сойдется баланс – недостачи не произойдет, поскольку благодаря предварительным мошенническим действиям там и ожидается поступление 30 000. Данный метод может сработать и с безналичными платежами. Тогда мошенникам надо забрать с расчетного счета компании как ошибочно переведенный платеж лишние 20 000. Это можно сделать через перевод назад, но по правильному реквизиту.  

Skimming refunds, скимминг при возврате средств. Если контрагент нам по каким либо причинам переплатил, то у мошенников появляются возможности похитить эти деньги, имитировав ему возврат средств, либо скрыв эту переплату в нашем учете.

Скимминг исторически широко распространен в России, особенно в сфере торговли с населением. Особо велика его опасность там, где есть «двойная» бухгалтерия. Тут надо понимать, что и у владельцев бизнеса есть все стимулы не вести официальный учет и регистрацию продаж в полном объеме: это уклонение от уплаты налогов с реализации (НДС и налог на прибыль), с личных доходов как бенефициара (НДФЛ), создание «теневого фонда» для осуществления незарегистрированных платежей и т.д.

В такой истории контроль уже разбалансирован, в нем есть очевидные «окна», что может использоваться сотрудниками. Поэтому российские эксперты часто говорят: где есть «двойная» бухгалтерия, то там ищи и «тройную». Вместе с тем надо учитывать некую тупиковость развития данной схемы, поскольку объем оплат  наличными неуклонно снижается как в мире, так и в России.

 

 

 

 

 

---

[1] Скимминг наличных легко  перепутать со скиммингом банковской карты при помощи специального считывающего устройства, но это два разных типа мошеннических действий. Скимминг наличных – чисто экономическая схема, а скимминг банковской карты – компьютерная.