Экономическая экспертиза в уголовных и арбитражных делах

Экономическая экспертиза по многим уголовным и арбитражным делам является практически такой же обязательной, как судебно-медицинская. Этот вид экспертиз входит в основную специализацию команды fi.center.

Экономическая экспертиза назначается в тех ситуациях, когда с обстоятельствами, подлежащими доказыванию, тесно взаимосвязаны учетные документы и экономическая информация. Если уголовное или арбитражное дело тем или иным образом затрагивает анализ фактов финансово-хозяйственной деятельности организаций и граждан, а знаний суда и следователя недостаточно для такого анализа, то требуется экспертное исследование учетных документов.

Информация, которую устанавливает эксперт, используется в первую очередь для доказывания объективной стороны преступления или гражданского деликта. При помощи выводов эксперта о фактах финансово-хозяйственной деятельности именно следователь и суд, а не эксперт, устанавливают такие важные обстоятельства, как способы совершения преступления (нарушений), его следов, размер нанесенного ущерба, причинно-следственную связь между деянием и наступившими последствиями.

Субъективная сторона преступления или деликта при помощи экспертизы может быть установлена только опосредованно.

Роль экономической экспертизы в уголовном деле

Последовательно рассмотрим роль экономических экспертиз в уголовных, арбитражных и гражданских делах. Почему она по их отдельным категориям выступает «царицей» доказательств?

Традиционно экономические экспертизы назначаются при расследовании преступлений в сфере экономики (раздел VIII УК РФ): хищений в форме мошенничества и присвоения или растраты, незаконного предпринимательства, налоговых и кредитных преступлений, криминального банкротства, злоупотребления полномочиями в коммерческой организации и ряда иных. По уголовным делам в основном экспертизы пишут эксперты СК, МВД и Минюста.

«Бухгалтерская» экспертиза также направлена на изучение записей бухгалтерского учета. Общей задачей бухгалтерской экспертизы является исследование содержания записей бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. В силу того, что изучение учетной информации требуется при расследовании преступлений самых различных категорий, круг вопросов, ставящихся на разрешение экспертов-экономистов при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, довольно широк.

Наиболее часто бухгалтерская экспертиза назначается при установлении объективной стороны преступлений, предусмотренных ст. 145.1 «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат», ст. 159 «Мошенничество», ст. 160 «Присвоение или растрата», ст. 171 «Незаконное предпринимательство», ст. 174 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем», ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления», ст. 176 «Незаконное получение кредита», ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов», ст. 201 «Злоупотребление полномочиями» УК РФ.

Одной из наиболее распространенных задач бухгалтерской экспертизы является изучение направления расходования конкретных сумм денежных средств. Такие задачи ставятся для квалификации хищений в сфере финансово-хозяйственной деятельности, легализации преступных доходов, нецелевого использования бюджетных или кредитных ресурсов и т.д.

«Налоговые» экспертизы назначаются при расследовании налоговых преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» УК РФ. Задачи налоговой экспертизы заключаются в исследовании исполнения налогоплательщиком обязательств по исчислению налогов и сборов.

«Финансово-аналитические» экспертизы — исследования финансового состояния хозяйствующих субъектов, оценки степени влияния на финансовое состояние сделок, операций и иных экономических факторов – назначаются при расследовании криминальных банкротств (ст. 195—197 УК РФ), мошенничества (ст. 159 УК РФ), злоупотребления полномочиями (ст. 201 УК РФ)

«Финансово-кредитные» экспертизы назначаются при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 176 «Незаконное получение кредита» и ст. 159.1 «Мошенничество в сфере кредитования» УК РФ. В зависимости от того, кто является субъектом преступления, в ходе финансово-кредитной экспертизы могут исследоваться следующие обстоятельства:

• влияние на кредитоспособность заемщика заведомо ложных (недостоверных) сведений, предоставленных им в банк;
• влияние на кредитоспособность з

аемщика действий кредитного инспектора (при наличии подозрений в его соучастии).

Кроме выделенных уголовных дел высокую степень распространения имеет экономическая экспертиза в следующих крайне популярных категориях споров: хозяйственных, корпоративных, трудовых, кредитных, банкротных, семейных, налоговых. Здесь уже экономическая экспертиза не выполняется экспертами СК и МВД, поскольку им на это наложен запрет. Тут в качестве экспертов от госучреждений выступают либо Минюст России, либо МИЦ. От негосударственных экспертов выступает самый широкий круг крайне «разношерстных лиц», анализ которых мы провели в параграфе 1.2. Количественно же экономических экспертиз существенно больше делают негосударственные эксперты. Также они активно вовлечены в проведение всех видов «досудебок», которые Минюст и МИЦ практически не делают.

Какие вопросы решает экономическая экспертиза в арбитражных и гражданских делах?

Здесь она крайне мультизадачна, можно выделить следующие группы вопросов:

• О соответствии отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета;
• О соответствии данных синтетического и аналитического учета первичным учетным документам;
• О наличии необходимого количества денежных средств на расчетных счетах организаций, для погашения/оплаты/выплаты кредиторской задолженности, заработной платы и иных обязательств;
• Об основаниях, по которым происходило движение денежных средств по расчетным счетам (кассе) организаций;
• О размере неисчисленных и неуплаченных налогоплательщиком налогов и сборов;
• О кредитоспособности заемщика;
• О полноте и своевременности возврата заемных средств;
• Об изменении финансового состояния должника, влиянии на данное изменение сделок и операций, иных экономических факторов;
• Об установлении доли учредителей компании при разделе прибыли, активов, подлежащих распределению;
• О наличии искажения финансовой отчетности, их влияние на выполнение компанией своих обязательств, правильный расчет тех или иных финансовых показателей.
• О воссоздании искаженных учетных данных;
• О размере полученных убытков и упущенной выгоды по сделкам и т.д.

Какие документы нужны экспертам для решения таких вопросов?

1. Первичные учетные документы отражают факт осуществления финансовой или хозяйственной операции (накладная, счет, счет-фактура, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное поручение и выписка банка и т.д.).
2. Иные первичные документы — это договоры и деловая переписка между хозяйствующими субъектами. Данный вид объектов исследования, как правило, раскрывает содержание хозяйственных операций и носит ориентирующий характер для эксперта. Исключительно опираться на них при определении фактов финансово-хозяйственной деятельности нельзя.
3. Регистры учета содержат агрегированную информацию о совокупности совершенных хозяйственных операций за определенный период времени. В учетных регистрах также содержатся сведения о состоянии имущества и обязательств хозяйствующего субъекта. Отдельным видом регистров выступают налоговые регистры – книга покупок и книга продаж, по которым возможно восстановление оборотов при уничтожении других учетных документов.
4. Бухгалтерская отчетность организации содержит сведения о совокупности совершенных хозяйственных операций и финансовых результатах за отчетный период, финансовом состоянии хозяйствующего субъекта на отчетную дату.
5. Налоговые декларации содержат сведения о сформированных налоговых базах, примененных налоговых ставках и рассчитанных суммах налогов. В основном налоговые декларации используются при решении задач налоговой экспертизы, однако в ряде случаев информация из деклараций полезна и при решении иных задач экономической экспертизы, например, определении данных о финансовом состоянии при отсутствии (уничтожении) отчетности.
6. Иные материалы уголовного, арбитражного и гражданского дела — это материальные носители информации, закономерности формирования которой уже явно не входят в специальные знания эксперта в области экономических экспертиз. Это может быть техническая документация, черновой учет, протоколы допросов и иных процессуальных действий, заключения экспертов других специальностей. Эксперт в области экономической экспертизы еще может как-то разбираться в логике чернового учета, но догадываться, что содержат иные материалы дела в его специальные знания не входит. Однако часто встречаются ситуации, когда в представленной учетной информации отсутствуют сведения (или достоверные сведения) об изучаемых фактах финансово-хозяйственной деятельности, имуществе и обязательствах исследуемого лица. В таких случаях эксперт обязан заявить ходатайство следователю или судье, чтобы совместным путем изучить эту информацию, привлечь других необходимых экспертов, провести необходимые процессуальные действия.