Схемы с неденежными активами: продолжаем разбирать дерево мошенничества

Ветвь Inventory and all other assets, инвентарь и прочие активы, могла быть конечно более представительной в методологии ACFE. К «неденежным активам», которые находятся в зоне риска, относятся только запасы, материалы, оборудование и конфиденциальная информация.  

Присвоить данные виды активов несложно, поскольку сотрудники в ходе выполнения своих обязанностей должны иметь доступ к этим предметам. Украсть их легко, но скрыть кражу сложнее, если существует внутренний контроль. Образуется недостача, которую надо либо как-то маскировать, либо самим прятаться при «физическом» изъятии актива.

Товарно-материальные запасы составляют крупные суммы в розничной торговле, а также на производственных предприятиях. Сотрудникам розничных магазинов требуется доступ к товарно-материальным запасам, а работникам производственного сектора — доступ к материальным запасам в рамках их должностных обязанностей. Товарно-материальные запасы очень уязвимы для краж считают методологи ACFE.  

Схемы со злоупотреблениями с «неденежными» активами в свою очередь делятся на Misuse - неправомерное использование и Larceny - хищение.

Неправомерное использование активов организации не связано с их кражей, а с использованием активов без соответствующего разрешения. Активы могут быть взяты взаймы, а затем возвращены. Однако практика показывает, что существуют риски наступления негативных последствий из-за действий работника с этим активом, а также расходы организации, связанные с износом, и юридическая ответственность за неправомерные действия работника вплоть до потери деловой репутации компании. Например, взятые «взаймы» активы или оборудование организации могут быть использованы в «параллельном» бизнесе для конкуренции с ней. Сотрудник может взять транспорт взаймы, чтобы выполнять подработку для себя, а не для своего работодателя и попасть в ДТП и т.д.

Хищения могут совершаться в четырех ключевых разновидностях:

1. Unconsealed larceny, неприкрытая кража — самый простой в исполнении вид хищений. Бери и беги. Не нужно вносить изменения в учетную систему, первичные документы, чтобы скрыть свои действия.  

Неприкрытое хищение может происходить в рабочее время на глазах у других сотрудников. Большинство людей предположили бы, что их коллега забирает имущество или товар в рамках своих обязанностей, особенно если это делают давно работающие и заслуживающие доверия сотрудники. Даже если кто-то подозревает, что действия незаконны, то люди без специальной программы, системных действий компании по выстраиванию системы противодействия мошенничеству предпочитают не вмешиваться — себе дороже.

2. Asset requisitions and transfers, схемы с запросом и перемещением активов — это тип мошенничества, при котором сотрудники похищают неденежные активы, скрывая их недостачу через списание на различные внутренние перемещения. В отличии от неприкрытой кражи эта и дальнейшие схемы включают элементы сокрытия — мошенники пытаются уйти от оперативного выявления недостачи через различного рода фиктивные списания. При данном типе мошенничества отсутствие актива оправдывается тем, что он ушел в другое подразделение, другую зону ответственности и учета: на другой склад, в производство, на выставку и т.д. У мошенников могут быть сообщники «по адресу» фиктивного перемещения, которые будут его прятать в первичном учете дальше, создавая длительный ложный след. На больших производствах и складах такие хищения могут скрываться годы.      

3. False sales and shiping, фальшивые продажи или доставки — вид хищений, где недостача активов списывается на дальнейшую реализацию. Тем самым украденные запасы также доводятся до уровня, соответствующего моменту кражи. Счёт, выставленный покупателю, может числиться в дебиторской задолженности, «стареть», а затем списываться. В зависимости от возможностей мошенников и наличия сообщников в бухгалтерии и продажах возможны дальнейшие варианты действия по сокрытию следов:

• удаление документации по продажам из файла до отправки в бухгалтерию для выставления счетов;
• занижение количества товаров, фактически проданных и отправленных сообщнику для выставления счетов. Отгрузочные документы также могут быть впоследствии скорректированы в соответствии с меньшим количеством товаров в документах по выставлению счетов;
• списание продажи клиенту с большим остатком дебиторской задолженности, который может быть не так заметен и впоследствии может быть списан;
• уменьшение стоимости ложной продажи как безнадежного долга.

Более того, если активы под видом реализации физически отправляются мошеннику или его сообщнику, мошеннику не нужно рисковать и выносить активы из компании. Сделка будет выглядеть как обычная, поскольку она проходит в рамках обычного процесса продажи.

4. Purchasing and receving, схемы сокрытия хищения запасов через создание «резерва» при закупке и оприходовании. Эта схема позволяет создавать возможности для дальнейших хищений «на входе» актива, что предполагает взаимодействие сотрудников, отвечающих за закупки, оприходование и хранение запасов. Сотрудники, получающие большую партию товара «забывают» оприходовать умеренную часть из них либо списывают на брак, естественную убыль при транспортировке тем самым гарантируя, что имеющееся в наличии имущество соответствует текущему запасу. Непосредственно физическое изъятие может быть как в стадии приемки и оприходования, так и на складе, где помеченная часть готового на вынос добра уже не отражается в складском учете и ждет своего часа.  

Комментируя данную ветвь, нельзя не сказать, что хищения на складах, в производстве и в офисах популярны во всех странах, включая нашу. Сотрудники для выполнения своих задач имеют полноценный доступ к активам и действительно подвержены искушению не расставаться ними и забрать домой. Данную группу сотрудников в СССР называли «несуны». В целом способы хищений и сокрытия универсальны, однако в данной классификации не уделено внимания различного рода производственным мошенничествам, естественной убыли и браку в производстве, связанному с технологическими процессами.  

Надо отметить, что в России есть еще ряд видов активов и бизнес-процессов, находящихся в не меньшей зоне риска, но не попавшие в полном объеме на дерево ACFE: финансовая сфера, продажи (не скимминг), инвестиционная сфера, махинации с основными средствами и нематериальными активами, трансформация активов с рыночных на неэквивалентные, в том числе вывод средств производства.