Как использовать разрывы по НДС на благо налоговой реконструкции 

Наши клиенты, попавшие на доначисление НДС по результатам ВНП, всегда спрашивают - а возможна ли вообще реконструкция по НДС, если документов от фактических поставщиков нет или их невозможно собрать в полном объеме? 

Мы неоднократно делали реконструкцию «по разрывам» и считаем этот подход обоснованным с точки зрения экономической природы НДС. При таком подходе сумма недоимки по НДС определяется в размере установленных разрывов в дереве связей АСК НДС-2, а не путем полного исключения вычета по НДС по спорным операциям. Принимает ли такой подход налоговый орган - скажем честно, в 99% случаев нет, а вот суды - да. 

Почему инспекторы против такого подхода? 

• Первое, это, конечно, фискальная функция налогового органа, и с этим всё понятно. 
• Второе - дерево связей АСК НДС-2 показывает сумму разрывов, которые с экономической точки зрения и являются суммой НДС, не поступившей в бюджет, однако не в полном объёме. На самом деле часть разрывов ещё есть на другом уровне аналитической работы, но делать её инспектору уже нужно вручную, а это, скажем прямо, очень трудоёмко. 
• Что это за такие разрывы, которые не видны в дереве связей? Это НДС, который принимается к вычету по ранее отработанным авансам. Спорный поставщик исчисляет в адрес налогоплательщика НДС, при этом в своей книге покупок указывает вычеты по ранее начисленным авансам за другие налоговые периоды. А вот НДС с реализации по таким операциям уже не исчисляется. 

В дереве НДС суммы такого разрыва будет не видно, будет только указание на спецузел «Восстановление НДС по 8 разделу НД». Для установления суммы таких разрывов инспектору необходимо изучить книги продаж и покупок по цепочке и сопоставить операции с авансам за разные налоговые периоды. 

Работа эта трудоемкая, поэтому инспектору намного проще доказать, что контрагент техничка (даже если это не так), чем вручную собирать суммы разрывов. 

Вот и получается - источник по НДС всегда где-то есть, но собрать его правильно сложно.  

Вроде можно было бы сделать и вашим, и нашим, - доначислить НДС в размере разрывов по деревьям без ручной отработки по авансам. И это будет минимальный, но, можно сказать, железобетонный ущерб бюджету. Но тут Налоговому органу мешает пункт 1. 

Возвращаясь к тому, почему суды говорят «да» реконструкции по «разрывам» и как они это делают, предлагаем ознакомиться со свежим решением суда по делу ООО «Полимедиа», которое демонстрирует один из вариантов реконструкции НДС «по разрывам».

Посмотрим, устоит ли в следующих инстанциях, а мы однозначно говорим «да» налоговой реконструкции по НДС по «разрывам» и считаем такой подход наиболее соответствующим косвенному характеру и экономической природе этого сложного и интересного налога. 

Для погружения в реконструкцию НДС «по разрывам» сделали для вас небольшую подборку судебной практики с таким же подходом: 

1.  Дело № А41-12402/2020 ООО «Компания «Интегрита»

2.  Дело № А41-72722/2022 ООО «Понти Парфюм»

3.  Дело № А40-226561/24-140-1642 ООО «ПОЛИМЕДИА»