Реконструкция НДС по «разрывам»: как ее делает налоговый орган

После активного контента по антифрод-тематике хотим вновь вернуться к теме налогов. Тем более есть очень интересный повод: мы получили на анализ Решение, где налоговики посчитали недоимку по НДС по разрывам.

Не так давно мы уже рассказывали вам о нашем взгляде на налоговую реконструкцию по НДС, основанную на «разрывах», выявляемых налоговым органом по данным АСК НДС-2.

При этом сами же налоговики являются противниками такого подхода, и мы рассказывали, почему. Чаще всего достаточное подробное описание налоговиками в акте проверки разрывов в цепочках уплаты НДС порой вплоть до 5-7 звена является основанием 100%-го обнуления вычетов по спорному контрагенту и максимальной суммы доначисления НДС.

Со своей стороны, мы всегда используем такое детальное описание инспекторами цепочек НДС (а гораздо лучше — их первоисточника, самих выгрузок АСК НДС-2, если они есть в материалах проверки) для реконструкции по НДС, а также для доказывания того, что если и можно вменить «разрывы» налогоплательщику, то не больше чем в доле, приходящейся на него.

И вот буквально на днях, изучая очередное Решение налогового органа, мы смогли убедиться в правильности такого подхода, который стали применять и сами проверяющие. Первоначальные итоги этой выездной проверки выглядели вполне классически — все вычеты и расходы со спорными поставщиками компании были полностью обнулены налоговиками. Однако в дальнейшем, согласившись с возражениями налогоплательщика относительно реальности поставки товара от одного из спорных контрагентов, инспекцией была исключена недоимка по налогу на прибыль по такой сделке.

При этом в части уточнения своих требований относительно недоимки по НДС проверяющими справедливо было указано, что сумма НДС по фактическим затратам принимается ими в полном объеме, а вот оставшаяся часть разрывов, сформированных плохими вычетами контрагента 1-го звена, будет учитываться в размере доли проверяемого налогоплательщика в общем объеме реализации спорного поставщика.

Мы абсолютно согласны с позицией Инспекции по данному эпизоду. Примененный в решении подход к расчету налоговых доначислений:

Во-первых, придает уверенности тому, что налоговая реконструкция «по разрывам», приходящимся на долю налогоплательщика, реальна и возможна.

Во-вторых, убеждает нас, что налоговые органы хоть и не всегда сознаются, но прекрасно понимают, о чем идет речь, когда им предоставляют обоснованную реконструкцию НДС «по разрывам» и сами готовы применять это «ноу-хау».

В-третьих, разница между реконструкцией по НДС и налогу на прибыль обусловлена экономической природой НДС как косвенного налога, и мы не можем это игнорировать.

Суды уже давно принимают налоговую реконструкцию по НДС «по разрывам» и готовы рассматривать такой подход к расчету справедливой недоимки по НДС в отсутствие первичных документов, подтверждающих приобретение спорного товара, поставка которого не оспаривается. В подтверждение этому, совсем свежим Постановлением 9-го ААС от 29.05.2025 по делу ООО «Полимедиа» (мы также писали о нем тут) решение суда 1-й инстанции (в пользу налогоплательщика) оставлено без изменений.